Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы

В соответствии с Инструкцией вложениями в нефинансовые активы являются фактические затраты учреждения в объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы) при их приобретении (в том числе по договору лизинга), строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также фактические затраты, связанные с  выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), технологических работ (ТР), результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции.

В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др.

В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера.

Проектно-сметную документацию разрабатывают, как правило, специализированные конструкторско-технологические организации.

Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость их группировки.

Строительные работы связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч.

К монтажным работам относятся монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа.

К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений.

Ко второму виду – оборудование, которое не требует дополнительных затрат на установку (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.).

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств.

При техническом перевооружении действующих производств выполняется комплекс работ в целях повышения технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования.

Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию     и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов.

В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Капитальные работы выполняются подрядным  способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда, либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами учреждения.

Для отражения вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, предназначен счет 10600 “Вложения в нефинансовые активы”.

Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные учреждения применяют следующие счета бухгалтерского учета.

По дебету счета 10600 “Вложения в нефинансовые активы” формируются фактические расходы на строительство и приобретение соответствующего объекта нефинансового актива.

Определенная таким образом первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета “Вложения в нефинансовые активы” в дебет счетов “Основные средства”, “Нематериальные активы”, “Непроизведенные активы”, “Материальные запасы”.

Для казенных и бюджетных учреждений в 24 – 26-м разрядах отражаются коды КОСГУ. Корреспонденция счетов для автономных учреждений не приводится. Она практически аналогична корреспонденции счетов для бюджетных учреждений, только в 24 – 26-м разрядах коды классификации операций сектора государственного управления не указываются.

Регистром аналитического учета капитальных вложений служит многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) объекту в разрезе видов затрат, приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполняемой работе).

Пример 2.1. Казенное учреждение заключило договор с ООО “Актив” на приобретение у него медицинского оборудования – недвижимого имущества в рамках бюджетной деятельности. Общая стоимость оборудования по договору составила 500 000 руб.

Дополнительно приобретая оборудование,   учреждение    оплатило    консультационные    услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию, чтобы улучшить характеристики оборудования.

Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации составили:

• оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе, – 3 000 руб.;
• страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС), Пенсионный фонд РФ (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 780 руб.;
• стоимость израсходованных материалов – 300 руб.